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編者按：過去十多年里，筆者一直在光伏行業(yè)從事財(cái)務(wù)相關(guān)工作，我今年最直接的感受，就是光伏企業(yè)面臨的巨大經(jīng)營(yíng)壓力。應(yīng)黑鷹光伏之邀寫本篇文章的目的，就是要結(jié)合光伏企業(yè)的實(shí)際壓力，旗幟鮮明地提出這樣一個(gè)觀點(diǎn)：

光伏減稅勢(shì)在必行!

我相信很多光伏人對(duì)這個(gè)行業(yè)都是充滿感情的。即使行業(yè)也歷經(jīng)波折，也被人誤解甚至“污名化”，但不可否認(rèn)的是，它帶來的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益、生態(tài)效益，為實(shí)現(xiàn)巴黎氣候承諾發(fā)揮的作用，乃至比肩高鐵的國(guó)際聲譽(yù)已是廣為人知，在此就不贅述了。

前段時(shí)間看到一家財(cái)經(jīng)媒體記者提出這樣的疑問：德意志銀行去年就公布了，80%的國(guó)家和地區(qū)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)平價(jià)上網(wǎng)，但作為全球最大的光伏制造與應(yīng)用市場(chǎng)卻還沒法實(shí)現(xiàn)平價(jià)上網(wǎng)。到底為什么?

答案早就有了，行業(yè)專家王斯成老師稱之為光伏行業(yè)的“五座大山”，說白了，非技術(shù)成本還是太高。土地稅費(fèi)、并網(wǎng)工程、融資成本高、各種中間費(fèi)，這些費(fèi)用很大程度“吞噬”了成本下降和效率提升所產(chǎn)生的正向效果。

特別是在稅收方面，光伏一定時(shí)期以來背負(fù)了沉重的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，產(chǎn)業(yè)鏈各環(huán)節(jié)都被全額征收各項(xiàng)稅費(fèi)，主要包括：

25%的企業(yè)所得稅、16%的增值稅及其附加，還有海域使用費(fèi)、土地使用稅、印花稅、房產(chǎn)稅等多項(xiàng)稅費(fèi)。僅從光伏發(fā)電端來看，每度電負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)就已經(jīng)達(dá)到1毛3分到1毛7分。如果再考慮社保因素，稅費(fèi)將更加驚人。

各類稅費(fèi)成本居高不下已成為影響光伏產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展，是導(dǎo)致光伏發(fā)電需要價(jià)格補(bǔ)貼的最重要原因之一，也極大削弱了行業(yè)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)抗衡能力，以致于外部環(huán)境的瞬間變化(如531政策)都可能給行業(yè)企業(yè)帶來生死存亡的致命危機(jī)。

當(dāng)然，今年以來，在黨中央、國(guó)務(wù)院持續(xù)優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境和減稅降費(fèi)的總體部署下，一系列減稅降費(fèi)政策相繼出臺(tái)并有效實(shí)施，一定程度上減輕了企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。而在11月1日民營(yíng)企業(yè)座談會(huì)后，國(guó)家稅務(wù)總局也立即做出反應(yīng)，安排調(diào)研光伏行業(yè)，充分了解行業(yè)在納稅方面遇到的困難和壓力，切實(shí)解決企業(yè)實(shí)際存在的問題，有效支持行業(yè)發(fā)展。但就目前光伏企業(yè)經(jīng)營(yíng)層面實(shí)際情況來分析，筆者認(rèn)為，減稅降費(fèi)政策缺乏明確的產(chǎn)業(yè)傾斜導(dǎo)向，不利于產(chǎn)業(yè)宏觀調(diào)控作用的有效發(fā)揮;或者說一批理應(yīng)予以鼓勵(lì)和扶持發(fā)展的重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)，比如光伏行業(yè)并沒有得到政策層面的惠顧。

因此筆者建議，在光伏行業(yè)綜合稅費(fèi)負(fù)擔(dān)仍顯沉重的當(dāng)前形勢(shì)下，國(guó)家制度層面應(yīng)盡快出臺(tái)具有產(chǎn)業(yè)針對(duì)性、持續(xù)性的減稅降費(fèi)政策及優(yōu)惠扶持政策。

按照2018年全國(guó)光伏發(fā)電預(yù)計(jì)累計(jì)裝機(jī)規(guī)模(180GW)測(cè)算，年均稅費(fèi)成本在281至367億元之間，占2018年全國(guó)一般公共預(yù)算收入規(guī)模183177億元的比例僅為0.15%至0.20%，對(duì)財(cái)政收入的影響微乎其微。

基于上述內(nèi)容，筆者結(jié)合行業(yè)做以下分析，并根據(jù)實(shí)際情況提出自己建議;歡迎大家一起探討交流。

目前，根據(jù)現(xiàn)行上網(wǎng)電價(jià)結(jié)合光伏發(fā)電項(xiàng)目數(shù)據(jù)平均測(cè)算得出，企業(yè)實(shí)際繳納的度電增值稅達(dá)到6分到8分。此外，企業(yè)獲得貸款后，利息成本要全額負(fù)擔(dān)增值稅且不能抵扣，作為成本很大占比的利息完全不能抵扣增值稅,進(jìn)一步加重了光伏企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。

基于此，國(guó)家制定了相關(guān)政策，旨在減輕光伏企業(yè)的現(xiàn)實(shí)稅負(fù)壓力。如財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局于2013年9月制發(fā)了《關(guān)于光伏發(fā)電增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2013〕66號(hào))，對(duì)光伏發(fā)電收入實(shí)行增值稅即征即退50%的政策。2016年，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局又延續(xù)了這一政策，執(zhí)行時(shí)間至2018年12月31日截止。

對(duì)此項(xiàng)政策，部分媒體解讀為是光伏行業(yè)的一大利好消息，但仔細(xì)分析實(shí)則不然。

由于光伏電站前期投資大，投資回報(bào)期長(zhǎng)，設(shè)計(jì)系統(tǒng)壽命25年，要靠多年的發(fā)電銷售收入逐步收回投資。從財(cái)務(wù)角度看，一般光伏電站的進(jìn)項(xiàng)稅額需5至6年才能抵扣完，才可能繳納增值稅。但我國(guó)光伏發(fā)電從2013年起才開始真正成規(guī)模態(tài)勢(shì)發(fā)展，2014到2017年是發(fā)展的高速期。由此看來，只有極少數(shù)經(jīng)營(yíng)很好的企業(yè)，才可能在2018年前享受此優(yōu)惠政策，大多數(shù)企業(yè)無法切實(shí)享受。因此，該政策在當(dāng)前看來并未真正減輕光伏發(fā)電企業(yè)的增值稅壓力，惠而不實(shí)。

并非沒有前車之鑒——我們可以對(duì)比下，同樣作為前期投資大、投資回報(bào)期長(zhǎng)的水力發(fā)電項(xiàng)目，國(guó)家已制定了多項(xiàng)增值稅減免政策。如財(cái)稅〔2009〕9號(hào)文件第二條第(三)項(xiàng)明確規(guī)定，縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅。其中，小型水力發(fā)電單位是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬千瓦以下(含本數(shù))的小型水力發(fā)電單位。此后，財(cái)稅〔2014〕57號(hào)文件又規(guī)定將財(cái)稅〔2009〕9號(hào)文件第二條第(三)項(xiàng)和第三條“依照6%征收率”調(diào)整為“依照3%征收率”，進(jìn)一步減半征收小型水力發(fā)電項(xiàng)目的增值稅，切實(shí)減輕了水力發(fā)電企業(yè)的稅負(fù)。

鑒于大多數(shù)光伏電站裝機(jī)容量與小型水力發(fā)電站裝機(jī)容量相當(dāng)，筆者誠(chéng)懇建議國(guó)家相關(guān)管理部門，參照小型水力發(fā)電項(xiàng)目的增值稅繳納政策，將光伏發(fā)電項(xiàng)目納入按照3%征收率簡(jiǎn)易征收范圍。此外，由于光伏發(fā)電增值稅即征即退50%的政策將于2018年12月31日到期，在簡(jiǎn)易計(jì)征政策未予出臺(tái)的當(dāng)前形勢(shì)下，筆者進(jìn)一步建議對(duì)光伏發(fā)電增值稅即征即退50%的政策盡快予以延續(xù)，以避免出現(xiàn)政策空窗。

眾所周知，光伏產(chǎn)業(yè)鏈各環(huán)節(jié)都需要大量固定資產(chǎn)投入，資金占用量大、占用時(shí)間久，投資回報(bào)期長(zhǎng)，因此不僅取得融資授信較為困難，額度空間也小。

尤其是今年5月31日，國(guó)家相關(guān)部委在缺乏預(yù)警的情況下，突然聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于2018年光伏發(fā)電有關(guān)事項(xiàng)的通知》，對(duì)行業(yè)踩下急剎車后，銀行進(jìn)一步收緊對(duì)光伏企業(yè)的融資授信，致使光伏企業(yè)融資難問題加劇。更為嚴(yán)峻的是，企業(yè)獲得貸款后，利息成本要全額負(fù)擔(dān)增值稅且不能抵扣，作為企業(yè)成本很大占比的利息支出完全不能抵扣增值稅,無疑加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)。因此，筆者建議相關(guān)部門持續(xù)深化增值稅改革，解決抵扣難點(diǎn)問題，早日實(shí)現(xiàn)利息成本進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣。

因光伏發(fā)電投資規(guī)模大且為重資產(chǎn)投入，大多數(shù)光伏電站項(xiàng)目留存了大額期末留抵稅額，據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，從項(xiàng)目投建環(huán)節(jié)看，留抵稅額占光伏電站投資成本的比例超過10%，無疑增加了資金占用。此外，可再生能源補(bǔ)貼一般須在并網(wǎng)發(fā)電后的2至3年才分期到位，進(jìn)一步加劇了資金緊張形勢(shì)。此外，長(zhǎng)期以來，金融機(jī)構(gòu)對(duì)光伏行業(yè)的融資授信都嚴(yán)重偏緊，531政策后，銀行進(jìn)一步收緊對(duì)光伏企業(yè)的融資授信，企業(yè)融資難問題加劇。

因此，目前來看，上述內(nèi)外因多種因素致使光伏發(fā)電企業(yè)面臨到前所未有的資金壓力。

2018年6月27日，財(cái)政部、稅務(wù)總局制發(fā)了財(cái)稅〔2018〕70號(hào)文件，決定對(duì)部分行業(yè)企業(yè)退還增值稅期末留抵稅額，主要包括裝備制造等先進(jìn)制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和電網(wǎng)企業(yè)。其中，電網(wǎng)企業(yè)是指取得電力業(yè)務(wù)許可證(輸電類、供電類)的全部電網(wǎng)企業(yè)。光伏發(fā)電項(xiàng)目因其屬于發(fā)電企業(yè)(電力業(yè)務(wù)許可證為發(fā)電類)，未納入此次退稅范圍。但由于面臨前文提到的巨大資金壓力，光伏企業(yè)存在退稅的緊迫需要。因此，筆者建議相關(guān)部門及時(shí)將光伏產(chǎn)業(yè)鏈特別是光伏發(fā)電企業(yè)納入增值稅期末留抵稅額退還范圍。

截止目前，國(guó)家尚未對(duì)光伏發(fā)電項(xiàng)目出臺(tái)針對(duì)性的土地使用稅、耕地占用稅政策，導(dǎo)致各地政策執(zhí)行口徑不一、脫離實(shí)際，甚至顯失公平。

比如，光伏電站一般選擇在采光好、無遮擋的荒山、荒地建設(shè)，此類占地是否在城鎮(zhèn)土地使用稅的征收范圍并不明確。

又如農(nóng)光一體、漁光一體等復(fù)合型光伏電站光伏區(qū)所占用的土地，在未改變土地原有的種植、養(yǎng)殖等性質(zhì)用途情況下，是否需要征收耕地占用稅及城鎮(zhèn)土地使用稅，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行口徑不一，企業(yè)可能面臨每年幾元到幾十元每平方米的土地稅費(fèi)，使得投資成本劇增，造成投資收益大幅下降甚至虧損。

此外，民營(yíng)企業(yè)往往比公有制經(jīng)濟(jì)企業(yè)的租地成本更高，有的甚至多出上千元/畝。

基于此，筆者建議：

1、參照內(nèi)蒙古自治區(qū)《關(guān)于明確光伏發(fā)電企業(yè)城鎮(zhèn)土地使用稅政策適用問題的通知》(內(nèi)財(cái)稅〔2017〕2010號(hào))的規(guī)定，明確對(duì)光伏發(fā)電企業(yè)廠區(qū)(包括生產(chǎn)、辦公及生活區(qū))內(nèi)無法實(shí)際占用的土地(如歷史遺址、過境高壓傳輸線、泄洪渠、水壩等)不征收土地使用稅。對(duì)光伏發(fā)電企業(yè)用地，如果土地性質(zhì)屬于農(nóng)用地或未利用地，但被實(shí)際用于“農(nóng)、林、牧、漁業(yè)”用途的，可按《土地使用稅暫行條例》的規(guī)定免征土地使用稅。

2、參照國(guó)土資源部、國(guó)務(wù)院扶貧辦、國(guó)家能源局《關(guān)于支持光伏扶貧和規(guī)范光伏發(fā)電產(chǎn)業(yè)用地的意見》(國(guó)土資規(guī)〔2017〕8號(hào))對(duì)光伏發(fā)電項(xiàng)目復(fù)合用地的管理規(guī)定，出臺(tái)配套稅收政策，明確對(duì)不影響農(nóng)業(yè)生產(chǎn)條件，光伏發(fā)電與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)復(fù)合使用的土地，不征收耕地占用稅。

3、減少或消除民營(yíng)企業(yè)與公有制經(jīng)濟(jì)企業(yè)獲取光伏電站用地成本的差異化。

為扶持我國(guó)光伏發(fā)電行業(yè)發(fā)展，國(guó)家制定了相關(guān)政策，旨在減輕光伏企業(yè)的現(xiàn)實(shí)稅負(fù)壓力。如財(cái)稅〔2008〕46號(hào)文規(guī)定，對(duì)符合政府規(guī)定的光伏發(fā)電企業(yè)，從項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬年度起，實(shí)行三年免征、三年減半征收所得稅的政策，這一定程度上支持了光伏企業(yè)的發(fā)展。

但根據(jù)光伏產(chǎn)業(yè)發(fā)展趨勢(shì)判斷，行業(yè)去補(bǔ)貼化將成必然，平價(jià)上網(wǎng)時(shí)代的加速到來，無疑使無補(bǔ)貼項(xiàng)目面臨巨大的成本壓力，甚至出現(xiàn)生存危機(jī)。上述三年免征、三年減半征收所得稅的政策，雖然起到了一定的減負(fù)作用，但該定期減免優(yōu)惠在無補(bǔ)貼項(xiàng)目面臨的成本壓力面前，無異于杯水車薪，光伏發(fā)電企業(yè)仍面臨嚴(yán)峻的生存危機(jī)。因此，筆者建議在對(duì)有補(bǔ)貼項(xiàng)目執(zhí)行三年免征、三年減半征收所得稅政策的同時(shí)，對(duì)無補(bǔ)貼項(xiàng)目出臺(tái)所得稅持續(xù)性優(yōu)惠政策，免征無補(bǔ)貼項(xiàng)目所得稅。

光伏發(fā)電扶貧作為國(guó)家統(tǒng)一推進(jìn)實(shí)施的重大扶貧舉措，從中央到地方，各級(jí)政府制發(fā)了一系列政策文件，做出了相應(yīng)制度安排。在各地區(qū)下發(fā)的光伏發(fā)電扶貧建設(shè)計(jì)劃中，光伏發(fā)電指標(biāo)也明確附加了具體的扶貧任務(wù)，明確對(duì)應(yīng)了貧困戶數(shù)、扶貧年限、扶貧標(biāo)準(zhǔn)等，且該附加扶貧任務(wù)作為項(xiàng)目計(jì)劃的既定內(nèi)容，不能人為變更或免除。因此，在未來相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)(至少20年以上)，光伏扶貧支出都將是企業(yè)一項(xiàng)不小支出，長(zhǎng)期存在無疑進(jìn)一步增加了企業(yè)負(fù)擔(dān)。

因此，筆者建議：

1、參照房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地成本可抵減增值稅應(yīng)稅收入的規(guī)定，明確光伏扶貧支出可抵減增值稅應(yīng)稅收入，即將發(fā)電收入減除扶貧支出后，再行計(jì)征增值稅。

2、稅務(wù)總局層面出臺(tái)政策，明確光伏扶貧支出在企業(yè)所得稅前可全額據(jù)實(shí)扣除，避免企業(yè)與各地基層稅務(wù)機(jī)關(guān)產(chǎn)生政策適用上的爭(zhēng)議。

一、光伏發(fā)電的生態(tài)效益(以二氧化碳減排為例)

我國(guó)是以火力發(fā)電為主的國(guó)家，火力發(fā)電廠是利用燃燒燃料(煤、石油及其制品、天然氣等)所得到的熱能發(fā)電的。太陽(yáng)能作為清潔能源，其所發(fā)的電量原則上不需要消耗化石燃料，因此使用清潔能源，意味著減少化石燃料的燃燒(即節(jié)約標(biāo)準(zhǔn)煤使用量)。減少二氧化碳及其他氣體粉塵的排放量，對(duì)于從根本上治理空氣污染具有重大的意義。

那么，我國(guó)火力發(fā)電廠每減少1度電，具體減排了多少二氧化碳呢?火力發(fā)電廠每減少1度(千瓦時(shí))電，就相應(yīng)減少了0.31千克標(biāo)準(zhǔn)煤，同時(shí)減少污染排放0.84千克二氧化碳、0.03千克二氧化硫、0.02千克氮氧化物。

以1MWp光伏電站為例，假設(shè)年發(fā)電量為1200000度。那么：

節(jié)約標(biāo)準(zhǔn)煤量：

1200000KWh×0.310KG/KWh=372噸。

減少二氧化碳減排量：

1200000KWh×0.84KG/KWh=1008噸。

減少二氧化硫排放量：

1200000KWh×0.03KG/KWh=36噸。

減少氮氧化物排放量：

1200000KWh×0.02KG/KWh=24噸。

到2018年底，太陽(yáng)能光伏發(fā)電裝機(jī)規(guī)模約為1.8億千瓦，僅二氧化碳減排量一項(xiàng)，每年至少將減少約為1.81億噸。

需要說明的是，由于各火電廠容量和效率的不同，每發(fā)一度電所消耗的標(biāo)準(zhǔn)煤量是不同的，而且隨著火電技術(shù)的提高，度電燃煤量一直在降低，上述提及的數(shù)據(jù)是一般意義上的平均值。

二、光伏發(fā)電的社會(huì)效益

除了減少常規(guī)能源尤其是煤炭資源的消耗，保護(hù)生態(tài)環(huán)境，平衡能源的單一供給之外，目前我國(guó)光伏電站的其他社會(huì)效益同樣顯著。

1、在社會(huì)就業(yè)方面：光伏相關(guān)企業(yè)數(shù)量超過2000家，保守拉動(dòng)就業(yè)超過260萬人。同時(shí)光伏電站項(xiàng)目的開發(fā)和建設(shè)，可促進(jìn)地區(qū)相關(guān)產(chǎn)業(yè)，如建材、交通運(yùn)輸業(yè)的大力發(fā)展，對(duì)擴(kuò)大就業(yè)和發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)將起到顯著作用，從而帶動(dòng)和促進(jìn)地區(qū)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的全面發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步。隨著光伏電廠的相繼開發(fā)、建設(shè)和運(yùn)營(yíng)，光伏發(fā)電將成為地區(qū)又一大產(chǎn)業(yè)，為地方經(jīng)濟(jì)開辟新的增長(zhǎng)點(diǎn)，拉動(dòng)地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

2、在助力振興鄉(xiāng)村方面：截止2017年底，我國(guó)戶用光伏安裝量已突破50萬戶，按平均每戶安裝10千瓦算，每戶農(nóng)民每年增收近7000-8000元。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2013-2015年光伏為154.5萬無電人口通電，每3460元獨(dú)立光伏的投資即可解決一人用電，是投資電網(wǎng)的25.8%。

3、在實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)扶貧方面：據(jù)國(guó)務(wù)院扶貧辦統(tǒng)計(jì)，截至2017年底，全國(guó)共有25個(gè)省、940個(gè)縣開展了光伏扶貧項(xiàng)目建設(shè)，建成總規(guī)模1011萬千瓦、幫扶約3萬個(gè)貧困村164.6萬戶貧困戶。

4、光伏電站的建設(shè)可以提高土地的利用率和價(jià)值。光伏電站一般選擇建設(shè)在屋面、水面、荒廢的地面(包括戈壁、沙漠等)，大大的提高了土地的利用率和價(jià)值。

三、光伏發(fā)電的稅收影響

我國(guó)光伏電站繳納稅種主要包括：增值稅、城建稅及附加、企業(yè)所得稅、土地使用稅、耕地占用稅等。

目前增值稅稅負(fù)占總銷售收入約為11.3%、企業(yè)所得稅稅負(fù)占總銷售收入約為6.1%、土地相關(guān)稅負(fù)占總銷售收入約為3.9%。度電增值稅約為0.06元/度、度電企業(yè)所得稅約為0.03元/度、度電土地相關(guān)稅費(fèi)約為0.02元/度、平均度電稅費(fèi)成本約為0.13-0.17元/度。

以1MWp光伏電站為例，假設(shè)年發(fā)電量為1200000度。那么：

年增值稅：

1200000KWh×0.06元/ KWh =7.2萬元。

年企業(yè)所得稅：

1200000KWh×0.03元/ KWh=3.6萬元。

年土地相關(guān)稅費(fèi)：

1200000KWh×0.02元/ KWh =2.4萬元。

年稅費(fèi)成本合計(jì)：

1200000KWh×0.13-0.17元/ KWh =15.6-20.4萬元。

按照2018年全國(guó)光伏發(fā)電預(yù)計(jì)累計(jì)裝機(jī)規(guī)模(180GW)測(cè)算，年均稅費(fèi)成本在281至367億元之間，占2018年全國(guó)一般公共預(yù)算收入規(guī)模183177億元的比例僅為0.15%至0.20%，對(duì)財(cái)政收入的影響微乎其微。

原標(biāo)題：光伏減稅勢(shì)在必行!