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當(dāng)農(nóng)業(yè)光伏面臨變更占地土地的性質(zhì)時，另一個問題也逐漸浮出水面——土地使用稅。日前，山東某市針對光伏電站的土地稅征收問題上，向上一級稅務(wù)系統(tǒng)征詢意見時，得到的回復(fù)如下：

經(jīng)請示總局，結(jié)合財政部和總局內(nèi)部溝通的對光伏發(fā)電土地使用稅的處理意見，明確以下問題：一是按照現(xiàn)行規(guī)定，光伏發(fā)電沒有稅收優(yōu)惠政策。二是應(yīng)稅面積的確認，凡符合財稅[2006]56號規(guī)定，由光伏發(fā)電企業(yè)做為實際使用人、繳納城鎮(zhèn)土地使用稅的情況下，按照合同約定的土地面積做為應(yīng)稅面積。三是對目前存在的“農(nóng)光互補”經(jīng)營形式，財政部與總局內(nèi)部溝通的意見是，沒有優(yōu)惠政策。

在光伏電站建設(shè)中涉及土地稅收的主要包括兩類，分別是土地使用稅和耕地占用稅。然而，由于之前并未有明確的法律條文對光伏電站的土地稅收進行明確規(guī)定，故在電站開發(fā)的具體實施過程中，各地對于土地征稅問題的處理也并未統(tǒng)一。

先來分析下城鎮(zhèn)土地使用稅。根據(jù)《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第二條，“在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人，為城鎮(zhèn)土地使用稅（以下簡稱土地使用稅）的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納土地使用稅”。

按照該說法，城鎮(zhèn)土地使用稅是否需要繳納主要根據(jù)光伏電站選址的類型，如果是建在“城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)”內(nèi)則需要繳納，與光伏電站的建設(shè)形式并無太大關(guān)系。在上述回復(fù)中也明確了，無論何種形式的光伏電站用地，都沒有稅收優(yōu)惠。

某光伏企業(yè)近日收到的城鎮(zhèn)土地使用稅催繳通知
但需要注意的是，城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)的具體征稅范圍以及稅額幅度，都是由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府劃定，根據(jù)市政建設(shè)狀況、經(jīng)濟繁榮程度等條件，確定所轄地區(qū)的適用稅額幅度。

按照土地利用總規(guī)劃，國土部門把土地分為三類性質(zhì)：一般農(nóng)用地，建設(shè)用地和未利用地。地面電站一般使用的是例如荒山、荒坡，灘涂，鹽堿地等未利用地進行建設(shè)，并不在耕地占用稅征收范圍內(nèi)。

2015年內(nèi)蒙古財政廳與地稅局曾聯(lián)合發(fā)文《關(guān)于明確光伏發(fā)電耕地占用稅政策的通知》，“單位和個人從事集中式地面并網(wǎng)光伏電站建設(shè)占用耕地或其他農(nóng)用地的，無論永久占地還是租賃占地，均形成了建房或從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的事實，應(yīng)當(dāng)征收耕地占用稅”。

據(jù)了解的情況，地面電站使用未利用地需要繳納耕地占用稅的情況，也許已經(jīng)成為一種常態(tài)，由于沒有國家相關(guān)文件進行明確，該問題的處理基本都是“看當(dāng)?shù)卣畱B(tài)度”。

對于農(nóng)光互補的光伏電站來說，《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》第三條，“占用耕地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位或者個人，為耕地占用稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例規(guī)定繳納耕地占用稅”。土地條例第六條第五款也規(guī)定“直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地予以免稅”。所以，對于占用基本農(nóng)田建設(shè)農(nóng)光互補形式的光伏電站來說，如何明確“農(nóng)光互補電站是否屬于非農(nóng)建設(shè)”也是一個矛盾點。

但按照上述回復(fù)，“光伏發(fā)電與農(nóng)光互補形式電站均沒有稅收優(yōu)惠政策”，從字面上可以理解為都需要繳納相應(yīng)的土地稅。另外，也有農(nóng)光互補電站會申請設(shè)備農(nóng)業(yè)用地備案，來獲得一定的稅收優(yōu)惠。

對于耕地占用稅應(yīng)稅面積的確認，在上述內(nèi)蒙古政策通知中如此規(guī)定，“對于電站光伏板陣列之間沒有改變土地性質(zhì)且保持原狀及原有農(nóng)牧業(yè)功能的土地，不征收耕地占用稅”。據(jù)業(yè)內(nèi)人士透露，內(nèi)蒙地區(qū)的電站土地使用稅的應(yīng)稅面積也按照該規(guī)定執(zhí)行，已經(jīng)有相當(dāng)一部分按照該規(guī)定繳納了耕地占用稅。

而在上文的回復(fù)中表示，“應(yīng)稅面積的確認，凡符合財稅[2006]56號規(guī)定，由光伏發(fā)電企業(yè)做為實際使用人、繳納城鎮(zhèn)土地使用稅的情況下，按照合同約定的土地面積做為應(yīng)稅面積”，由此，凡在土地租賃合同中的所有土地都需要繳納。這無疑又將增加企業(yè)的稅費成本，也將對電站收益率產(chǎn)生影響。

而目前，由于沒有形成統(tǒng)一的條例規(guī)定，各地方政府對于發(fā)展光伏的態(tài)度不一，也導(dǎo)致了稅費繳納不明確。同時，由于政策不明朗，即使現(xiàn)在不需要繳納的稅費，以后也將是一顆不定時“炸彈”，企業(yè)隨時都有被催繳的可能性，給電站投資帶來隱患。