從2013年國(guó)發(fā)24號(hào)文首次出臺(tái)光伏用地方面的相關(guān)政策以來(lái),土地問(wèn)題便一直貫穿著光伏行業(yè),盡管在十余年的發(fā)展歷程中,從國(guó)家到各省市級(jí)均出臺(tái)了多個(gè)光伏用地政策,但光伏用地問(wèn)題,尤其是土地稅,由于國(guó)家層面始終未有一個(gè)明確的指引性文件,逐步演變成了當(dāng)下光伏行業(yè)最大的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)之一。
近日,有投資商告訴筆者,光伏電站的土地使用稅或耕地占用稅擬全面征收,“之前部分地區(qū)對(duì)光伏土地使用稅免征或不明確征收的,現(xiàn)在各省正單獨(dú)下文擬定征收”。筆者調(diào)研了解到,在青海、新疆、河南以及山東等省份,近期有多個(gè)項(xiàng)目收到了征稅通知。
“保守估計(jì)1GW光伏電站每年需繳納約1000萬(wàn)元的土地使用稅,如果將所有的土地成本計(jì)算在內(nèi)的話(huà),1GW光伏基地的前期需一次性繳納的土地費(fèi)用將高達(dá)2.2~2.5億元”,青海某投資商強(qiáng)調(diào)到,“伴隨地方財(cái)政的吃緊,預(yù)計(jì)越來(lái)越多的地方將啟動(dòng)光伏土地使用稅的征收,甚至是從嚴(yán)征收。”
多省份擬征收光伏用地稅,用地成本飆升
日前,某央企投資商告訴筆者,青海的光伏項(xiàng)目正計(jì)劃征收光伏土地使用稅,省政府已經(jīng)下發(fā)相關(guān)文件,擬定從明年4月1日起開(kāi)征土地使用稅,之前是暫緩征收,現(xiàn)在要求0.6元/m?。
筆者查詢(xún)相關(guān)文件發(fā)現(xiàn),今年6月,國(guó)家稅務(wù)總局青海省稅務(wù)局下發(fā)了《青海省人民政府關(guān)于明確城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)事項(xiàng)的通知》,要求對(duì)青海省設(shè)立的太陽(yáng)能發(fā)電等園區(qū)認(rèn)定為工礦區(qū),園區(qū)內(nèi)的納稅人按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)。納稅人實(shí)際占用的土地面積是指由各市、州自然資源管理部門(mén)組織測(cè)定的土地面積,測(cè)定的土地面積包括建設(shè)用地面積和按原地類(lèi)管理的土地面積。
“盡管文件要求是實(shí)際占用面積,但估計(jì)會(huì)按照全面積征收,耕地稅也是按照8元/m?全面積征收。省能源局的領(lǐng)導(dǎo)為了發(fā)展新能源提出了土地稅暫緩征收、耕地按建筑面積征收的建議,但沒(méi)有通過(guò)”,該投資商無(wú)奈道。
該投資商算賬舉例道,“大基地100萬(wàn)(直流側(cè))的項(xiàng)目的土地成本包括征地費(fèi)+養(yǎng)老保險(xiǎn)(征地牧民)+耕地占用稅+土地使用稅(每年)+植被恢復(fù)費(fèi)+臨時(shí)用地費(fèi)+道路復(fù)墾費(fèi)等等,合計(jì)下來(lái)2.2—2.5億,一次性繳納。”
另一位央企投資商也表示,“目前預(yù)估青海1GW的光伏電站土地使用稅約1000萬(wàn)元/年,新疆也在擬定征收,但是具體征收額度未定,如果按照3元/m?最高額征收,1GW的光伏電站土地使用稅將達(dá)6000多萬(wàn)元/年,這對(duì)光伏企業(yè)而言是不能承受之重。”
土地之所以演變成光伏投資最大的風(fēng)險(xiǎn),是因?yàn)榇蠖鄶?shù)地區(qū)并未發(fā)布明確政策,卻在項(xiàng)目建成后用一紙征稅通知將項(xiàng)目的投資收益測(cè)算模型徹底打亂,并且無(wú)論是普通地面電站還是曾被政府明確“免稅”的領(lǐng)跑者項(xiàng)目,無(wú)一能幸免。
在第三批領(lǐng)跑者項(xiàng)目中,各省市的申報(bào)文件明確了土地所屬為不征稅范圍,但河北海興、內(nèi)蒙古烏海則在項(xiàng)目建成投運(yùn)后均要求企業(yè)繳納土地使用稅。近日,有消息稱(chēng)山東的領(lǐng)跑者項(xiàng)目也擬定征收土地使用稅,“稅務(wù)部門(mén)認(rèn)為縣政府申報(bào)項(xiàng)目時(shí)出具的免稅文件無(wú)效”。
事實(shí)上,部分省份此前就一直在征收光伏土地使用稅,例如陜西、內(nèi)蒙等地主要以“點(diǎn)征”為主,真正令投資商擔(dān)憂(yōu)的是不合理的“面征”、征收標(biāo)準(zhǔn)的混亂甚至是一地多稅。
稅收標(biāo)準(zhǔn)不一,用地風(fēng)險(xiǎn)需警惕
光伏用地問(wèn)題多年來(lái)一直是行業(yè)非技術(shù)成本高企的重要原因,盡管?chē)?guó)家有關(guān)部門(mén)也下發(fā)了多個(gè)政策來(lái)減少光伏投資企業(yè)的土地成本及不合理收費(fèi),但一些地方政府在風(fēng)電、光伏開(kāi)發(fā)過(guò)程中仍存在土地稅費(fèi)征收不合理的情況。
日前,有某國(guó)企投資商告訴筆者,其位于河南某地區(qū)一農(nóng)光互補(bǔ)項(xiàng)目被稅務(wù)部門(mén)凍結(jié)了繳稅銀行賬戶(hù)并導(dǎo)致其他稅費(fèi)也無(wú)法繳納產(chǎn)生了滯納金。
該投資商表示,其光伏項(xiàng)目在2018年依法申報(bào)了土地使用稅繳納額度,核定面積按照組件陰影面積+升壓站、辦公樓、固定樁基、箱逆變基礎(chǔ)合計(jì)約10萬(wàn)m?進(jìn)行申報(bào),稅額約43萬(wàn)元左右。
但稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為,項(xiàng)目形成了實(shí)際占用,與如何使用土地及土地性質(zhì)無(wú)直接關(guān)系,不屬于《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》的免繳土地使用稅情形,故需全額繳納173.8萬(wàn)m?的城鎮(zhèn)土地使用稅。
“如果這個(gè)項(xiàng)目按照全面積征收土地使用稅,每年需繳納的稅額將高達(dá)1000多萬(wàn)元,整個(gè)項(xiàng)目將面臨嚴(yán)重虧損”,該投資商擔(dān)憂(yōu)道。
事實(shí)上,關(guān)于光伏項(xiàng)目土地使用稅征收面積的核定,各省規(guī)則均有一定差異性。陽(yáng)光時(shí)代律師事務(wù)所壽方亮指出,“復(fù)合型光伏項(xiàng)目是否屬于城鎮(zhèn)土地使用稅免征范圍在法律上并沒(méi)有給出明確答案,不同地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)給出的答案也不同。目前,僅有個(gè)別地方給出了較為清晰的答案,例如內(nèi)蒙財(cái)政廳就明確了農(nóng)光互補(bǔ)項(xiàng)目適用免征稅情形。而具體到征稅面積,爭(zhēng)議也非常大,對(duì)于光伏板陣列區(qū)‘實(shí)際占用的土地面積’的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)包括租賃面積、光伏面板投影面積、支架基座面積等,稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)較大。”
針對(duì)此類(lèi)現(xiàn)象,國(guó)家能源局在今年4月發(fā)布的《<關(guān)于促進(jìn)新時(shí)代新能源高質(zhì)量發(fā)展的實(shí)施方案>案例解讀》中明確指出,各省市土地使用稅征收標(biāo)準(zhǔn)不明確,一地多稅的現(xiàn)象頻發(fā),地方自由裁量權(quán)大,很多項(xiàng)目在并網(wǎng)或運(yùn)行若干年后,還存在地方稅局等事后加收土地稅的情況。
此外,征收標(biāo)準(zhǔn)差異大,不同區(qū)域同類(lèi)項(xiàng)目繳稅額差距很大,10MW的光伏項(xiàng)目每年繳納的稅費(fèi)7.8~204萬(wàn)元不等,顯著增加了風(fēng)、光企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。以2021年西南某地光伏項(xiàng)目為例,200MW的光伏電站僅土地稅費(fèi)便超過(guò)1.5億元,項(xiàng)目投資成本增加了20%以上。
國(guó)家能源局表示,下一步將要求各地按照“就低不就高”的原則,明確城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅征收范圍和標(biāo)準(zhǔn)。
光伏項(xiàng)目由于占地面積廣,土地問(wèn)題歷來(lái)便是行業(yè)關(guān)注的核心風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)之一,地方政府通過(guò)提供稅收緩解財(cái)政壓力可以理解,但與此同時(shí),一方面,相關(guān)部門(mén)應(yīng)出具明確的征稅范圍,將新能源投資風(fēng)險(xiǎn)前置,而不是在項(xiàng)目投運(yùn)之后“關(guān)門(mén)打狗”;另一方面,各地應(yīng)合理核定征收額度和標(biāo)準(zhǔn),不合理的稅費(fèi)會(huì)顯著增加企業(yè)開(kāi)發(fā)光伏項(xiàng)目的稅費(fèi)負(fù)擔(dān),與雙碳目標(biāo)背道而馳。
原標(biāo)題:多省份再征光伏土地稅!土地已成為新能源投資最大風(fēng)險(xiǎn)